個稅改革再掀熱潮，關(guān)于個稅你還要知道這些

兩會再提調(diào)高個人所得稅起征點

十三屆全國人大一次會議3月5日上午9時在人民大會堂開幕。會議聽取國務(wù)院總理李克強關(guān)于政府工作的報告，審查國務(wù)院關(guān)于2017年國民經(jīng)濟和社會發(fā)展計劃執(zhí)行情況與2018年國民經(jīng)濟和社會發(fā)展計劃草案的報告，審查國務(wù)院關(guān)于2017年中央和地方預(yù)算執(zhí)行情況與2018年中央和地方預(yù)算草案的報告，聽取全國人大常委會關(guān)于憲法修正案草案的說明。

李克強總理在政府工作報告中提到，“改革個人所得稅”、“提高個人所得稅起征點，增加子女教育、大病醫(yī)療等專項費用扣除，合理減負，鼓勵人民群眾通過勞動增加收入、邁向富?！?。

我國稅率目前分為7級，如下圖所示：

如果按照當(dāng)前執(zhí)行的稅率表，以最高30%的稅率分別計算月薪8000元、10000元、20000元、80000元在不同的個稅起征點所繳的個稅，是這樣的。

今年兩會上，個稅成為代表、委員與民眾最為關(guān)注的話題之一，多份代表、委員或民主黨派的議案、提案都聚焦個稅改革，呼吁提高個稅起征點，或以家庭為單位征收個人所得稅。多位代表、委員對此指出，相比簡單地提高個稅起征點，個稅計征制度的改革更值得期待。

“個稅起征點應(yīng)隨著生活水準(zhǔn)提升、經(jīng)濟能力提升，按照比例提高，目前定在1萬元左右可能是比較適當(dāng)?！?全國政協(xié)委員、新希望集團有限公司董事長劉永好表示。

關(guān)于個人所得稅起征點的調(diào)整，全國人大代表、格力電器董事長董明珠也指出，普通員工如果負擔(dān)孩子教育，再加上房貸，個稅就會對他正常生活產(chǎn)生一定影響?！?500元的起征點這么多年來一直沒有改，也應(yīng)該改一下了。”

中國財政科學(xué)研究院院長劉尚希認為，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)比減個稅更重要。他認為以家庭為單位計征所得稅難度較大。這涉及如何定義家庭。以家庭為單位征收需要清楚了解家庭的資產(chǎn)狀況、家庭成員狀況等，如此實施所面臨的首要難點就在于信息的收集和比對上。如果這些信息不清楚，就以家庭為單位征稅，勢必會帶來更大的不公平。

吉林省財政科學(xué)研究所所長張依群在接受采訪時表示，個稅起征點隨著中國經(jīng)濟發(fā)展，人民收入水平和生活水平提高，可以考慮適當(dāng)提高，但是個稅改革較為復(fù)雜，不是簡單提高起征點就可以解決。

往年關(guān)于提高個稅起征點的意見

自2011年將個稅起征點定為3500元之后，我國已經(jīng)7年沒有調(diào)整個稅起征點。據(jù)國家統(tǒng)計局的統(tǒng)計公報顯示，在這七年里，全國居民人均可支配收入每年的上漲幅度都在10%以上。但同時，居民消費價格也在連年上漲，其中2011年上漲5.4%，2012年－2014年每年的漲幅也都超過2%。人們普遍認為現(xiàn)有的個稅起征點已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前的狀況，需要做進一步的上調(diào)，以減少低收入者的稅收壓力。

如圖所示，個稅在國民收入中占的比重不斷上升

關(guān)于提高個人所得稅起征點的問題，在往年的兩會上也曾多次被提及。

在2017年，全國人大代表、格力電器董事長董明珠就曾表示：工薪階層的納稅底薪應(yīng)該再提高，年薪10萬以內(nèi)的人干脆就別交稅了！“有錢人多交點稅嘛，年薪拿了兩三百萬的人，就交一百萬?？梢杂眠@樣的一個方式來調(diào)節(jié)、縮小貧富差距，讓更多人愿意去消費?！?/p>

同年，財政部部長肖捷就“財政工作和財稅改革”問題表示，目前個稅改革方案正在研究設(shè)計和論證中，基本考慮是將工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬等收入項目實行按年匯總納稅，而在研究改革方案的同時，個稅免征額該提高就提高。

同時，全國人大代表、全國人大財經(jīng)委副主任委員黃奇帆在審議財政預(yù)算報告時建議，將個人所得稅最高邊際稅率從45%降低至25%。

2016年，財政部部長樓繼偉表示，在工薪所得項下持續(xù)提高減除標(biāo)準(zhǔn)不是個稅改革方向。目前個稅改革方案已提交國務(wù)院，今年將把綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅法草案提交全國人大審議。

2015年有關(guān)收入分配的提案議案如下表：

我國稅收政策背景剖析

我們國家目前的稅收是以間接稅為主，稅收收入對工業(yè)品的價格是比較敏感的，受其影響，對稅收收入增長的變化也比較直接。近幾年連續(xù)實施“放水養(yǎng)魚”的減稅降費政策，不斷培植和發(fā)展新的稅源，這為財政增收提供了源頭活水。應(yīng)當(dāng)說，去年國內(nèi)外的需求也出現(xiàn)回暖，進口的商品量和價格都出現(xiàn)增長，這也導(dǎo)致我們國家的進口稅收相應(yīng)增加較多。

關(guān)于個稅改革，財務(wù)部副部長史耀斌認為：除了起征點外，在個人所得稅稅前扣除上，還有基本養(yǎng)老、醫(yī)療保險、住房公積金、企業(yè)年金等，這些稅前扣除的因素安排，都是納稅人已經(jīng)在享有的權(quán)益。這次的改革，至少有兩大內(nèi)涵值得關(guān)注。1. 提高起征點。怎樣提高？提高到什么程度？我們會根據(jù)居民基本生活水平的變化確定，并提出一個政策性的建議。2. 增加了專項扣除。首先選擇的重點是教育、大病醫(yī)療，老百姓最急需最關(guān)切的，我們會根據(jù)實際情況具體確定。除了兩個內(nèi)涵，還要改革征稅模式。將分類稅制轉(zhuǎn)化為分類和綜合相結(jié)合的模式。接下來，我們會加快啟動稅收改革方案，同時啟動個稅的修法。

中國個稅發(fā)展歷史

個人所得稅在我國的施行，經(jīng)歷了一個曲折和緩慢發(fā)展的歷程。1909年清政府草擬的《所得稅章程》是中國最早涉及所得稅的法律文件。

1914年北洋政府頒布《所得稅條例》是中國第一部所得稅法規(guī)。1936年國民政府頒布《所得稅暫行條例》。

1943年出臺《所得稅法》，中國第一部真正意義的所得稅法誕生，并開始實施個人所得稅。但由于歷史政治原因，個人所得稅在我國難以真正推行。直到新中國成立之后，我國個人所得稅才步入了新的發(fā)展階段。

1950年7月，政務(wù)院公布的《稅政實施要則》中，就曾列舉有對個人所得課稅的稅種，當(dāng)時定名為“薪給報酬所得稅”。但由于我國生產(chǎn)力和人均收入水平低，實行低工資制，雖然設(shè)立了稅種，卻一直沒有開征。

薪給報酬所得稅繳款書

1980年9月10日， 第五屆全國人民代表大會第三次會議通過并公布了《中華人民共和國個人所得稅法》。我國的個人所得稅制度至此方始建立。

1986年9月， 針對我國國內(nèi)個人收入發(fā)生很大變化的情況，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，規(guī)定對本國公民的個人收入統(tǒng)一征收個人收入調(diào)節(jié)稅。

1993年10月31日， 第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議通過了《關(guān)于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》的修正案，規(guī)定不分內(nèi)、外，所有中國居民和有來源于中國所得的非居民，均應(yīng)依法繳納個人所得稅。，同日發(fā)布了新修改的《中華人民共和國個人所得稅法》（簡稱稅法）。

1994年1月28日國務(wù)院配套發(fā)布了《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》。

1999年8月30日，第九屆全國人大常務(wù)委員會第11次會議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，把個稅法第四條第二款“儲蓄存款利息”免征個人所得稅項目刪去，而開征了《個人儲蓄存款利息所得稅》。

2002年1月1日，個人所得稅收入實行中央與地方按比例分享。

2003年7月財政部財政科學(xué)研究所公布了一份名為《我國居民收入分配狀況及財稅調(diào)節(jié)政策》的報告，建議改革現(xiàn)行的個人所得稅稅制，適度提高個人所得稅起征點，同時對中等收入階層采取低稅率政策。

2003年10月22日，商務(wù)部提出取消征收利息稅，提高個人收入所得稅免征額等多項建議。

2005年初， 廣東財政再次對個稅免征額提高進行調(diào)研，以便為中央盡快出臺稅改政策提供參考依據(jù)。

2005年07月26日，國務(wù)院總理溫家寶26日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，討論并原則通過了《中華人民共和國個人所得稅法修正案(草案)》。

2005年08月23日，第十屆全國人大常委會第十七次會議首次審議個人所得稅法修正案草案。

2005年10月27日， 第十屆全國人大常委會第十八次會議再次審議《個人所得稅法修正案草案》，會議表決通過全國人大常委會關(guān)于修改個人所得稅法的決定，免征額1600元于2006年1月1日起施行。

2007年6月29日， 第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十八次會議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，對個人所得稅法進行了第四次修正。第十二條修改為：“對儲蓄存款利息所得開征、減征、停征個人所得稅及其具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定”。

2007年12月29日，十屆全國人大常委會第三十一次會議表決通過了關(guān)于修改個人所得稅法的決定。個人所得稅免征額自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。

2008年暫免征收儲蓄存款利息所得個人所得稅。

2009年取消“雙薪制”計稅辦法。

2010年對個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得征收個人所得稅。

2011年6月30日，十一屆全國人大常委會第二十一次會議表決通過了全國人大常委會關(guān)于修改個人所得稅法的決定。個人所得稅免征額將從現(xiàn)行的2000元提高到3500元，同時，將現(xiàn)行個人所得稅第1級稅率由5%修改為3%，9級超額累進稅率修改為7級，取消15%和40%兩檔稅率，擴大3%和10%兩個低檔稅率的適用范圍。

2012年7月22日，中央政府有關(guān)部門已經(jīng)準(zhǔn)備在2012年啟動全國地方稅務(wù)系統(tǒng)個人信息聯(lián)網(wǎng)工作，為“按家庭征收個人所得稅”改革做好技術(shù)準(zhǔn)備。此前業(yè)內(nèi)一直呼吁的綜合稅制有望在未來實現(xiàn)。

國外個人所得稅征收政策

個人所得稅，是對個人（自然人）取得的各項所得征收的一種稅。它與每個公民的直接經(jīng)濟利益緊密相連,世界上大多數(shù)國家都有此稅種。自從1799 年在英國誕生以來，個人所得稅經(jīng)過兩個多世紀(jì)的發(fā)展變革，在籌集財政收入、調(diào)節(jié)個人收入和維持宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定方面發(fā)揮著越來越重要的作用，尤其在西方發(fā)達國家，個人所得稅已經(jīng)成為國家稅制結(jié)構(gòu)中最為重要的稅種，個人所得稅一般占稅收收入的30%-50%左右，有學(xué)者稱其為經(jīng)濟的“自動穩(wěn)定器”。

日本以及其它西方發(fā)達國家，個人所得稅作為基干稅種，在社會經(jīng)濟發(fā)展中不僅承擔(dān)同時又是調(diào)節(jié)收入分配的主要手段。在目前的社會經(jīng)濟條件下，個籌集財政資金的職能，人所得稅的重要任務(wù)在于調(diào)節(jié)收入分配，實現(xiàn)社會公平，如何發(fā)揮和激活個人所得稅的上述雙重功能，從西方發(fā)達國家的經(jīng)驗來看，只有當(dāng)個人所得稅的籌集財政資金的規(guī)模達到相當(dāng)程度，使其調(diào)節(jié)收入分配的功能充分發(fā)揮,進而實現(xiàn)促進社會公平的目標(biāo)。

美國個稅現(xiàn)狀

納稅義務(wù)人:

美國個人所得稅，以是否擁有美國國籍作為劃分納稅人的一個標(biāo)準(zhǔn)。對美國公民或居民，就來自美國境內(nèi)或世界各地的全部收入課稅。對外籍居民，只就其取得的與美國事業(yè)有實質(zhì)關(guān)系的收入課稅。美國公民，是指在美國出生或其父母是美國的公民，或已加入美國國籍的人。外籍個人有滿足下列條件之一的視作美國居民: ①允許長期合法居住者; ②當(dāng)年逗留天數(shù)x1+去年逗留天數(shù)x1/3+前年逗留天數(shù)X1/6≥183天。

稅基:

美國個人所得稅以綜合收入為稅基，課稅對象相當(dāng)寬泛，除了稅法中明確規(guī)定的免稅項目外，其余來源于各種渠道的收入，不僅包括貨幣收入，還應(yīng)包括各種實物收入及資產(chǎn)的增值，從未扣除前的毛收入看，諸如勞務(wù)薪俸報酬、利息股息租金權(quán)利金、利潤分成、贍養(yǎng)費退休金收入等至少有11種計入個人所得，繳納個人所得稅。

稅 率 :

美國個人所得稅稅率采用超額累進制，按不同的申報身份分為若干種。目前最新的個人所得稅稅率分為已婚和未婚，按照不同的稅率表依照個人所得稅的超額累進稅率納稅。稅率表如下:

英國個稅現(xiàn)狀

征收模式

分類綜合征收制。其征稅的具體步驟如下:

1.將個人取得的所有不同來源收入依法減去不征稅收入后的凈所得進行加總得出總收入。2.從總收人中依法誠去與取得收入相關(guān)的，為完成經(jīng)營活動本身而支出的必要贊用，得法定總所得。3.從法定總所得中依法減去各項生計扣除，得應(yīng)稅所得。4.將應(yīng)稅所得乘以適用的所得稅稅率。得出應(yīng)納個人所得稅稅額。這種分類綜合征收制既可加強源泉扣繳。確保稅款及時入庫。又避免了分類征收制導(dǎo)致的稅負不公平。實現(xiàn)了公平稅負、量能負擔(dān)的原則。

稅率設(shè)計

近10 年來.英國個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)已持續(xù)地穩(wěn)定在低稅率10%、標(biāo)準(zhǔn)稅率20%、高稅率加40%的3 級超額累進格局之上; 直到2010 年.英國個人所得稅稅級變?yōu)? 級

英國個人所得稅的稅前扣除考慮了納稅人年齡因素、婚姻因素和納稅人是否殘疾等因素。具體而言。它規(guī)定的稅前可扣除額包括: 個人免稅額、盲人免稅額、已婚夫婦免稅額。其中個人免稅額中又規(guī)定了65 歲以下的納稅人的個人免稅額是每年￡6475,65歲到74歲的納稅人個人免稅額是每年￡94。75 歲以上納稅人個人免稅額是每年￡96400。這樣設(shè)計就避免了由于沒有考慮納稅人的實際情況，即采取固定的扣除標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致納稅人承擔(dān)的實際稅負不公平的現(xiàn)象。

日本個稅現(xiàn)狀

納稅義務(wù)人

日本個人所得稅的納稅人分為居民和非居民個人。居民指在日本國內(nèi)擁有住所，居住滿一年以上的個人。非居民指在日本國內(nèi)沒有住所，居住期間不滿一年的個人。同時，居民當(dāng)中又包括非永住居民和永住居民，非永住居民指無意在日本永久居住，居住期間在5 年以下的個人，僅就來源于日本國內(nèi)的源泉所得和在日本支付或匯往日本的非國內(nèi)源泉所得負有有限納稅義務(wù)。在日本的海外移居者最初的5 年通常為非永住居民，因工作派遣到日本居住不滿一年的則作為非居民對待，在日本居住滿五年即成為永住居民。

課稅范圍

日本個人所得稅根據(jù)所得的來源和性質(zhì);用列舉法和概括法相結(jié)合的方法把所得區(qū)分為10 項，包括:

① 利息所得，指存款利息、國債利息以及各種信托公司的收益分紅。

② 股息所得，指法人分配的股息和投資分紅。

③ 經(jīng)營所得，指從事工商業(yè)(制造業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)、服務(wù)業(yè))、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)取得的所得。

④ 不動產(chǎn)所得，指租賃土地、房產(chǎn)取得的所得。

⑤ 工薪所得，指工資、薪金、俸給以及具有上述性質(zhì)的收入。

⑥ 退休所得，指退休津貼、養(yǎng)老金以及臨時取得的具有上市性質(zhì)的收入。

⑦ 山林所得，指山林采伐和轉(zhuǎn)讓取得的所得，山林的持有期決定了所得的性質(zhì)，山林持有期超過5年的采伐和轉(zhuǎn)讓屬于山林所得，持有期5 年以內(nèi)時屬于經(jīng)營所得或雜項所得。

⑧ 轉(zhuǎn)讓所得，指轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)(土地、房產(chǎn))取得的收入以及設(shè)定房屋產(chǎn)權(quán)或使用權(quán)取得的收入。

⑨ 偶然所得指上述所得以外的、不以營利為目的、非持續(xù)性行為產(chǎn)生的臨時所得，如猜謎中獎收入、人壽保險合同期滿返還金等臨時性收入。

⑩ 雜項所得，指不符合上述任何所得的收入，如政府每年或一次性支付的養(yǎng)老金、非營業(yè)貸款利息、貼現(xiàn)國債的償還利益、稿費等。

稅率結(jié)構(gòu)

① 日本對綜合所得稅采用10%- 37%的四級累進稅率。

② 利息所得在個人所得稅法上雖然納入綜合計稅范圍，但實際上在支付利息時，由支付人按照20%的預(yù)提稅稅率代扣代繳。

③ 股息所得，與利息所得一樣，也采用源泉扣繳方式，稅率為20%。

④ 山林所得，因考慮到回收投入資本需要很長時間，為緩解累進稅率，采用與其他所得分離的5 分5 乘方式計算稅額。

我國個人所得稅目前規(guī)定是3500元，嚴(yán)格來說，這叫做免征額，工資超出3500元的部分才需要納稅。建議將3500元的免征額上調(diào)到7000元，這意味著，人們可能認為，稅制改革的目標(biāo)，要更多地關(guān)注公平，盡量縮小收入水平的差距。

如果從縮小收入水平、關(guān)注公平的角度來看，個人所得稅上調(diào)對實現(xiàn)這個目標(biāo)來說，杯水車薪。因為我國個人所得稅目前在整個稅收系統(tǒng)中，占比不到7%。因此，免征額度的調(diào)整，更多影響的是中產(chǎn)階層或是工薪階層。但目前，我國的中產(chǎn)階層的人口相對較少。所以，如果從公平的角度考量，我們應(yīng)該降低增值稅稅率。目前的政府稅收，有將近70%不是通過直接稅的方式，而是通過間接稅的方式取得的。間接稅，是指納稅義務(wù)人不是稅收的實際負擔(dān)人，納稅義務(wù)人能夠用提高價格或提高收費標(biāo)準(zhǔn)等方法把稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人的稅種。增值稅就是典型的間接稅。企業(yè)交完了增值稅之后，通過價格，再向消費者收回來。

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