CRS新政下的離岸信托籌劃

文|接力 蔣松丞 李海銘

12月29日訊，在很長一段實踐中，利用跨境架構，尤其是低稅地的離岸公司、離岸信托等稅收不透明實體來避稅是一種真實存在的稅務實踐，這對全球眾多國家的征稅權造成了重大損害?；诖耍贕20集團的大力支持下，OECD主導構建了多個國家之間的稅務信息自動交換體系，其中的“賬戶信息統(tǒng)一申報標準”即稱為CRS。

信托關系最初是一種人與人之間基于信任而進行的安排。信托委托人將自己的財產(chǎn)轉讓給受托人，受托人依照對委托人的承諾管理財產(chǎn)，并將財產(chǎn)產(chǎn)生的利益分配給受益人。關于信托的神奇功能，存在很多傳言，其中有些是確有其事，有些是夸大其詞，而另一些則顯得曖昧，曖昧得讓一知半解者樂于去宣揚，而深諳其道者卻諱莫如深。

隱匿與暴露

離岸信托最為曖昧的兩項功能莫過于“保密”與“稅務籌劃”，這可以從多個方面詮釋，例如將信托的受益人分為不同的組別，使他們彼此對對方的分配情況不知情;例如利用某國法律給予特定信托相對于其他法律主體的稅務優(yōu)惠進行投資。但是，對某些人而言，離岸信托最具誘惑力之處卻在于它是位于低稅地的一個不透明的稅收實體。例如，A國納稅居民X君設立以自己為受益人的離岸信托，然后再通過一系列的中間架構向B國投資;向B國的投資回報最終會回到離岸信托，并且被分配給受益人X君。根據(jù)A國法律，X君需要向A國就其海外收入繳納所得稅，但是由于離岸信托是一個不透明稅收實體，A國的稅務機關無法知悉離岸信托取得收入并向X君分配的行為，因此也就無法向X君征繳所得稅。

CRS標準建立后，中國以及絕大多數(shù)的離岸地、低稅地都參與了稅務信息自動交換體系。所謂的稅務信息自動交換體系，即各個締約國的金融機構對自己管轄內(nèi)的個人或者法律實體賬戶進行甄別后，一旦發(fā)現(xiàn)他國稅務居民直接開設或者間接控制的賬戶，即將賬戶信息向本國稅務機構進行申報，由本國稅務機構將國內(nèi)各個金融機構申報的賬戶信息進行匯總，并且上傳至各締約國稅務機構共享的數(shù)據(jù)系統(tǒng)。

在CRS新政之下，大多數(shù)離岸信托作為消極金融機構(Passive NFE)，其賬戶所在的銀行需要向稅務機關申報如下信息：委托人、受托人、受益人(包括取得收益的自由裁量受益人)、保護人的身份信息，賬戶余額和賬戶金額變動信息?；氐缴衔牡陌咐贑RS新政下X君(A國納稅具名)通過離岸信托取得了向B投資的收益，只要A國為稅務信息自動交換締約國，那么該離岸信托的開戶行會自動將信托利益相關人的身份信息、信托賬戶的余額和金額變動情況向稅務機關申報。以上信息將很可能被A國的稅務機構取得，作為A國稅務機關向X君征繳年度所得稅的依據(jù)。

透明與新生

利用不透明稅收實體進行稅務規(guī)避是灰色也好，非法也罷，就像一場大夢，現(xiàn)在是醒來的時刻，以往那些過于激進的稅務籌劃也已經(jīng)走到了盡頭。但與之相對應的不是荒廢和焦土，而是透明與新生。

合規(guī)已成必然。CRS新政并不意味著終結，而恰恰是開始。在對各國稅務居民的海外資產(chǎn)和資產(chǎn)持有結構有進一步了解后，各國將開始制定真正具有針對性的稅務規(guī)范并采取相應的稅收征收手段。在這個大背景之下，任何妄圖鉆漏洞規(guī)避稅務信息申報的措施都需要格外的謹慎;那些妄圖利用一個錯誤去掩蓋另一個錯誤的行為將會在政策、法規(guī)的逐漸收緊下被一步一步逼近死胡同，最終無路可退。

在合規(guī)的基礎上，結合家族(企業(yè))自身的特點進行跨國，跨地區(qū)，多重身份配置與結構安排。CRS新政下漏洞與取巧的空間雖然在逐漸減少，但合理籌劃的空間依然存在。如何靈活的安排財產(chǎn)持有人的身份，中間架構的形式和注冊經(jīng)營地點以及家族企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)的交易模式和風險內(nèi)控，并使之與家族(企業(yè))的特點相契合，決定了CRS新政下跨國家族(企業(yè))能否實現(xiàn)其自身合法利益的最大化。

離岸地會失去一些優(yōu)勢，但不會死去，而是進入了一個新的時代。稅收不透明在逐漸的消失，但離岸地靈活的法律和低稅率依然存在，其在跨國家族(企業(yè))的權益結構構建中依然有重要的意義。從傳統(tǒng)離岸地(英屬維爾京群島，開曼等等)積極參與CRS新政的行為中也可以看出他們正在為新角色和定位做好準備。

離岸家族信托回歸本真將是趨勢。CRS新政將洗去離岸家族身上那些曖昧的色彩，將財富家族的目光重新拉回到離岸家族信托所真正具有的功能和優(yōu)勢上來——嚴密的保護隔離功能，靈活的權益結構安排，健全的保護與救濟措施以及合法的低稅率。在將來，離岸家族信托不會再與逃稅發(fā)生任何關聯(lián)，而是作為家族(企業(yè))權益結構設計的重要工具被重新定義。

生成海報

免責聲明：本網(wǎng)站內(nèi)容主要來自原創(chuàng)、合作伙伴供稿和第三方自媒體作者投稿，凡在本網(wǎng)站出現(xiàn)的信息，均僅供參考。本網(wǎng)站將盡力確保所提供信息的準確性及可靠性，但不保證有關資料的準確性及可靠性，讀者在使用前請進一步核實，并對任何自主決定的行為負責。本網(wǎng)站對有關資料所引致的錯誤、不確或遺漏，概不負任何法律責任。任何單位或個人認為本網(wǎng)站中的網(wǎng)頁或鏈接內(nèi)容可能涉嫌侵犯其知識產(chǎn)權或存在不實內(nèi)容時，應及時向本網(wǎng)站提出書面權利通知或不實情況說明，并提供身份證明、權屬證明及詳細侵權或不實情況證明。本網(wǎng)站在收到上述法律文件后，將會依法盡快聯(lián)系相關文章源頭核實，溝通刪除相關內(nèi)容或斷開相關鏈接。